企業預算編製實務

第11章  企業預算編製實務

一、 前言

　　‧本項課程係以預算管理專家學者之理論與實務論述為基礎。

　　‧以一般企業對預管理實務與理論互相配合為重點。

　　‧以講述人實務體驗與實際作業所遭遇之困難及其處理對策為研討重心。

二、 預算管理之目的與意義

　　1.  消極面－外部需求

　　　(1) 政府法令規定－政府、公營事業預算

　　　(2) 金融機構對企業融資之需要(概估)

　　　(3) 證期局對上市、上櫃公司之要求

　　2.  積極面－內部需求

　　　(1) 因應企業經營自由化、國際化之趨勢,對企業有限資源之運用分配，需以預算管理為手段。

　　　(2) 企業經營策略、目標應以預算方法將其數據化,並以實績資料與預算比較其績效，以達到經營管理之目的。

三、 預算編製之沿革與方法

　　1.  政府預算與企業預算

　　　(1)  預算管理之發展是由政府為運用國家資源推展政務而編製政府預算。

　　　(2)  企業預算管理之運用，係於二次大戰後為因應大量生產及市場競爭，利用政府預算編手法衍生而來，並運用於經營管理上。

　　　(3)  政府預算與企業預算之差異：

　　　　(3-1) 政府收支有其法律支持的固定型態，可由政府主導與運用；企業係以營利為目的，外在環境變異，企業難以左右，
　　　　　　 預算控制較政府機構困難。

　　　　(3-2) 政府預算一經通過即可依法動用，企業預算雖經通過，但環境變動須立即反應修正以控制成本與收入，始能維持營
　　　　　　 運目標及利潤之達成。

　　　　(3-3) 政府預算有法律上執行依據，企業預算須配合經營策略及企業目標經常調整。

　　　　(3-4) 政府預算作業有龐大之組織與人力運作，而企業預算編工作被視為幕僚間接部門，人力配置有其限制。

　　2.  估算與預算

　　　(1) 估算與預算同樣均為預測，使用方法嚴謹度差異甚大。

　　　(2) 估算僅能作為暫時之判斷，預算則有正式體制與規則運作依據，做為某一期間之管理工具。

　　3.  傳統之預算編製方法

　　　(1) 按以往實際資料求其成長或衰退趨勢。

　　　(2) 尋求各相關資料之相對關係(如比率、相關係數等統計數據)。

　　　(3) 對未來主客觀條件之影響因素之判斷。

　　　(4) 均由財務人員作業主導。

　　4.  會計法方演變對預算管理之影響

　　　(1) 當傳統會計方法由帳務管理之普通會計演進至成本會計�標準成本�財務會計�管理會計，對企業管理發揮一定
　　　　  的功效，因而對預算管理方法有莫大影響。

　　　(2) 預算管理方法產生了變動預算、彈性預算、績效預算等方法的運用。

　　5.  近代預算編製方法之突破

　　　(1) 零基預算法-由美國卡特政府提出

　　　(2) 理論-配合目標管理，結合業務控制、績效管理、資源管理，將業務管理及財務管理連繫一體，導出有業務（工作）
　　　　  始有資源運用。

　　　(3) 編製基礎-以「工作計畫底稿」依工作目標及業務工作提出工作計劃及資源運用，做為預算審核及彙編之基礎。

　　6.  企業預算編製方式

　　　(1) 考慮預算編製之目的。

　　　(2) 考慮可以投入的人力與素質。

　　　(3) 考慮財務會計制度、組織職掌、業務授權等制度建全程度。

　　　(4) 全員對財務會計之了解與熟悉度，注重預算管理之訓練。

　　　(5) 由簡入繁，由粗至細，循序漸進。

  

四、 預算編製實務

　　1.  企業預算編製之條件與基礎

　　　(1) 良好的組織體系、明確的職權劃分。

　　　(2) 決策者的支持、平行單位良好的溝通。

　　　(3) 完善健全的會計制度。

　　　(4) 預算編製人員對公司或部門業務須作深入了解。

　　　(5) 明確的經營方針、策略、與目標，並能下達至基層幹部。

　　2.  以管理為目的之預算編製項目

　　　(1) 營業收入預算。(量、價)

　　　(2) 採購進貨成本。(量、價)

　　　(3) 用人費用。(薪資政策、直接、間接人員)

　　　(4) 業務費用。(銷售、管理、製造費用)

　　　(5) 設備投資。

　　　(6) 財務投資。

　　　(7) 營業外收支。

　　　(8) 損益預計。

　　　(9) 現金流量預計。

　　　(10)資產負債預計。

　　3.  預算編制程序與內容

　　　(1) 成立預算編審組織 （預算委員會 ）

　　　(2) 規劃年度預算重點與注意事項

　　　(3) 預算編製方法與審查

　　　　(3-1)年度預算即將未來一年之各項業務執行先予假設預計，並作會計帳務預估。

　　　　(3-2)應對所有工作逐項管理控制(Job Control)

　　　　(3-3)原有業務及費用之預計。

　　　　(3-4)新開發(開辦)業務及費用之預計。

　　　　(3-5)工作底稿之使用。

　　　　(3-6)會計科目之分類。

　　　　(3-7)固定資產之預計。

　　　　(3-8)其他事項之配合。

　　　　(3-9)營業目標之達成性。

　　　　(3-10)前後年度之差異比較。

　　　　(3-11)歷史資料之調查與溝通。

　　　　(3-12)財務人員之專業彙編工作。

　　　(4) 整編預算

　　　(5) 預算之修訂

　　　　(5-1) 為財務分析或財務調度之調整不列入預算之修訂。

　　　　(5-2) 正式修訂預算應在半年結算後，下年度預算開始編製前，即6～8月間。

五、 預算管理制度設計與實務運用

　　1.  預算管理之成本

　　　(1) 人員配置。

　　　(2) 無謂的爭執對時間、人力的浪費。

　　　(3) 表單、報告適當的簡化，對成本的影響。

　　　(4) 良好的制度設計與管理效困互為因果。

　　2.  預算管理與企業政策之配合

　　　(1) 企業管理政策理念過高，將影響預算管理品質。

　　　(2) 實際營運體係若無法達到管理要求，預算管理將成應付了事。

　　　(3) 了解現況、配合現況之改善重點，設計預算管理制度，達到事半功倍效果。

　　3.  預算管理的人性化

　　　(1) 人非神仙無法預知未來。

　　　(2) 合理的要求才能實事求是。

　　　(3) 法理情之運用。

　　　(4) 重視預算教育。

　　4.  財務人員與業務執行人員之關係

　　　(1) 是服務生不是帳房。

　　　(2) 耐性與謙和。

　　　(3) 業務人員的協助是預算工作成功的基礎。

　　　(4) 專業的權威不是權力。

　　5.  成功的預算管理

　　　(1) 可以激勵士氣。

　　　(2) 將公司的資源視為自己的財產，並加以珍惜。

　　　(3) 激發各主管對環境變化之洞查力及決斷力 。